导致注册会计师产生独立性影响的判断,影响会计师独立性的五大因素

会计师只有保持独立,才能给出不偏不倚、具有可信度的审计报告,对企业的经济运行状况做出正确的评判。那么什么会威胁会计师的独立性?除了大家都可以想到的经济利益纠纷外,其实还存在四种潜在的威胁。高顿财经ACCA研究中心的老师在这里为大家深入解读会计师的独立性是如何被影响的。

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Self-interest threat指的是审计师和被审计单位存在利益关联,特别是存在金钱利益的关联。比如说审计师持有客户公司的股票,自然担心不利的审计报告会波及股价而损害自身利益;如果被审计单位有拖欠审计费的情况,会计师事务所也会担心收不到审计费而出具一个客户想要的报告;假如审计师同时在客户公司任职,或者是董事会的成员,或者审计师和被审计单位的客户有家属关系,这都会影响审计师的独立性;还有一个很好理解的例子,就是被审计单位直接给审计师送礼或者招待,如果这些礼物比较昂贵,那么就很容易影响到审计师的独立性。

Self-review threat指自我复核的威胁,指的是如果审计师去审查自己的工作成果,那么很容易有失公允。举一个例子,有一些企业会选择把会计处理工作直接外包给外部的专业人士来做,如果一家客户同时将会计处理和审计的业务交给同一团队来做,那么对于审计师而言就是自己在查自己做的账了,这当然会极大地削弱独立性。除了会计服务之外,如果一家事务所给客户提供了内审、税务、估值等等服务,那么最好不要再提供审计服务,或者至少要保证,这两种服务是由两个独立的团队来负责,从而避免出现自我复核的威胁。

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• 当一家会计师事务所成为客户的代表时,Advocacy threat就会产生。最典型的例子就是为顾客提供法律服务,比如说为客户辩护,或者作为客户的代表作证,这些都表明事务所是和客户站在同一立场的,此时就会影响到其他服务的独立性。

Familiarity threat是过分亲密产生的威胁。由于审计师和被审计单位长时间的合作,审计师对于被审计单位的情况非常熟悉,就很可能失去一些应有的职业怀疑;同时,被审计单位对于审计师审计流程的熟悉,也一定程度上给舞弊提供了条件。

Intimidation threat是由恐吓产生的威胁。最典型的例子是,客户威胁说如果你不按照我的意思做,我就起诉你。这时候,审计师就会面临很大的压力,包括可能会失去这个客户;一旦提起诉讼会影响事务所以及负责项目的合伙人的个人声誉;同时,如果审计师在过去的审计工作中确实有疏忽,也会担心这个疏忽会被发现。种种压力所迫,审计师很可能会满足客户的要求,违背事实给出一个客户想要的审计报告。

以上五种威胁都会影响审计师的独立性。针对每一条威胁,事务所都应该做好充分的防护措施,以确保审计师的独立性。

▎本文作者为高顿财经ACCA研究中心,来源高顿网校。更多内容请关注微信号“高顿网校”(gaoduneclass),满满的会计实务干货,免费网课随心听。

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